Расчетная корпоративная карта юридических лиц. Корпоративная карта: плюсы и минусы
Как у крупных предприятий, так и у представителей малого и среднего бизнеса зачастую возникают расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, ведь без них нормальное функционирование бизнеса просто невозможно. Причем все расходные и приходные операции должны тщательно отслеживаться бухгалтерами и отражаться в отчетных документах. А, например, в крупных предприятиях его руководителю приходится финансировать несколько отделов, которые производит оплату за те или иные товары и услуги. Именно для удобства расчетов банки предлагают корпоративные карты. Далее, пойдет речь о том, что такое корпоративная карта для юридических лиц.
Что это такое
Корпоративная банковская карта юридического лица – это, простыми словами, банковский пластик, привязанный к расчетному счету предпринимателя. По сути, он физически мало чем отличается от привычных для нас пластиковых карт, но тем не менее, имеет несколько своих особенностей, а также свое особое назначение. С помощью корпоративной карты сотрудники имеют возможность оплачивать товары и услуги для нужд предприятия в России или за ее пределами.
Обратите внимание, что корпоративная карта не предназначена для перечисления заработной платы и социальных выплат.
Зачем предприятию оформлять банковский платежный инструмент? На самом деле, это неотъемлемый платежный инструмент, ведь любая компания практически каждый день производит какие-либо расходные операции, причем каждая из них сопровождается большим документооборотом, что затрудняет работу бухгалтера. Платежная банковская карта, привязанная к расчетному счету юридического лица, позволяет упростить систему расчетов и более эффективно отслеживать все расходы.
Кстати, нельзя не отметить тот факт, что предприниматель может выпустить несколько неименных банковских карт для нескольких сотрудников, при этом каждая карточка будет привязана к одному главному счету, а при осуществлении расходных операций средства будут списаны с общего расчетного счета юридического лица. Кроме того, руководитель может установить на каждую отдельную карточку определенный лимит.
Сто такое корпоративная карта: определение
Для чего используют платежный пластик юридические лица
Причина для оформления платежных карт у каждого предприятия, несомненно, своя. Но все же использование корпоративных банковских карт может потребоваться в следующих случаях:
- расходы командированных сотрудников;
- представительские траты;
- оплата услуг коммунальных служб;
- расчет с поставщиками;
- оплата канцтоваров;
- оплаты иных услуг, связанных с хозяйственной деятельностью.
Как видно, корпоративная карточка – универсальный инструмент, с помощью которого можно оплачивать товары и услуги. То есть, по сути, это тот же платежный инструмент, которым пользуется большинство физических лиц, но только корпоративные карты предназначены для оплаты не личных нужд сотрудников, а хозяйственных нужд предприятия.
Корпоративная кредитная карта: особенности обслуживания
Спектр финансовых услуг банков довольно широкий, причем как для физических, так и для юридических лиц, соответственно, каждый предприниматель по собственному желанию может оформить дебетовую карточку или кредитную. Соответственно, дебетовая более простая в оформление ведь на ней не предусмотрен кредитный лимит соответственно все расходы будут осуществляться в рамках баланса расчетного счета предпринимателя.
Корпоративная кредитная карта оформляется по личному заявлению юридического лица. Карточка с кредитным лимитом позволяет оплачивать текущие расходы предприятия за счет кредитных средств банка. Кредитный лимит устанавливается финансовым учреждением для каждого клиента индивидуально, в расчет берется средний оборот за расчетный период. Соответственно кредитный лимит не может превышать размер ежемесячных поступлений насчет карты.
Кстати, юридические лица так же, как и физически за пользование кредитным лимитом обязуется уплатить банку процент.
Оформление корпоративной карточки
Итак, если ваше предприятие нуждается в пластиковом платежном инструменте, то вы без труда можете открыть его в коммерческом банке. В качестве эмитента стоит выбрать ту кредитно-финансовую организацию, где у вас открыт расчетный счет. Кстати, стоит сразу определить круг должностных лиц, которые получат платежный пластик, то есть те сотрудники компании, в должностные обязанности которых связаны с расходными операциями. Например, карта, как правило, нужна директору и его заместителю, главному бухгалтеру и прочим должностным лицам.
Итак, в первую очередь, чтобы получить пластик нужно обратиться в банк и написать заявление на выпуск карточки. Кстати, для корпоративных клиентов банк предлагает несколько продуктов, в том числе и различные виды пластиковых карт. Прежде чем сделать правильный выбор нужно внимательно изучить тарифы на обслуживание, способы пополнения счета, лимиты, процентные ставки для кредиток, условия конвертации валюты, срок действия и другие нюансы.
Кстати, если представитель правления предприятия выпускает несколько карт, привязанных к одному счету, то ему нужно собрать данные всех сотрудников, которые в будущем будут использовать пластик. То есть в банк нужно предоставить паспортные данные сотрудников.
Обратите внимание, что не позднее чем через 7 дней после получения пластика нужно сообщить об открытии счета в налоговую инспекцию.
Особенности использования
Порядок использования корпоративных карт должен быть утвержден руководством компании. Поэтому рекомендуется создать положение о порядке использование корпоративных карт. Данные положения должны содержать несколько сведений:
- список разрешенных операций по пластиковой карте;
- лимит на ежемесячные расходы для каждого отдельного сотрудника, в зависимости от его должностных обязанностей;
- сроки, в течение которых сотрудник использует платежный инструмент;
- порядок и сроки предоставления отчета за расходные операции;
- список документов, которые сотрудник обязан предоставить в качестве отчета за расходы;
- предоставление расписки о защите данных доступа карточному счету (сохранение ПИН-кода в тайне);
- ответственность за нарушение правил положения.
Обратите внимание, что правила открытия и использования карточных счетов юридических лиц регламентированы законом, а именно Трудовым кодексом, Налоговым кодексом, Федеральным Законом и положениями Центробанка.
Приведем пример, при открытии карточного счета на предприятии представитель правления должен издать приказ, на основании которого определенный перечень должностных лиц будет пользоваться платежной картой по долгу службы. С данным приказом должны ознакомиться сотрудники компании, которые, в свою очередь, должны подать на имя руководства заявление на выдачу пластиковые карты для осуществления тех или иных расходов. Кроме того, бухгалтер должен вести журнал, в котором будет вести учет по приему и выдачи платежных карт тем или иным сотрудникам с указанием суммы расходов и назначением платежей.
Нельзя не отметить тот факт, что банк по итогам месяца обязан предоставлять держателям карточек отчет по движению средств, то есть по приходным и расходным операциям.
И, наконец, особое внимание обратить на то, что сотрудники компании обязаны предоставлять полный отчет о произведенных расходах. К учетным документам можно отнести накладные, кассовые чеки, товарные чеки, документы, которые будут свидетельствовать о целевом использовании денежных средств. Кстати, с платежной карты не запрещено снимать наличные единственный нюанс в том, что за использование этих средств также нужно предоставить полный отчет в виде платежных поручений, кассовых и товарных чеков. Те сотрудники, который ненадлежащим образом использовали денежные средства должны быть наказаны следующим образом, сумма средств, за которые не поступил отчет в бухгалтерию будет удержана из заработной платы сотрудника.
Использование корпоративных карт
Бухгалтерские проводки
Бухгалтер должен тщательно отслеживать все приходные и расходные операции в компании. Сегодня бухгалтерский учет ведется в специализированной программе 1С. Согласно установленным правилам бухгалтерские проводки по корпоративным картам учитываются в специализированном счете номер 55. По пластиковым картам проводки будут выглядеть следующим образом:
- Д-т 55.04, К-т 51 – поступление денежных средств на карте счет;
- Д-т 71.01, К-т 55.04 – расходная операция;
- Дт 91.02, К-т 55.04 – комиссионный сбор в кредитно-финансовой организации.
Преимущества платежных корпоративных карт
В первую очередь нужно отметить тот факт, что платежная карта – это универсальный платежный инструмент, который можно использовать на территории России и за ее пределами. Особенно это актуально для предприятий, которые часто командируют своих сотрудников за границу. Ведь в данном случае им нет необходимости производить обмен валюты для оплаты товаров и услуг в иностранной валюте, конвертация осуществляется автоматически.
Также у пластиковых корпоративных карт есть и другие явные преимущества:
- Руководство или должностному лицу компании нет необходимости каждый раз обращаться в банк для того, чтобы получить необходимую сумму для тех или иных расходов, в том числе при оформлении командировки для сотрудников.
- Обслуживание корпоративных карт обходится дешевле, нежели комиссия за получение денежных средств в банке.
- Достаточно в банке открыть один карточный счет и получить несколько платежных карт для сотрудников, которые по долгу службы выполняют расходные операции на нужды компании.
- Благодаря пластиковым картам легко отследить расходы сотрудников.
- Произвести пополнение карточного счета можно несколькими способами, в том числе и удаленно с помощью интернет-сервисов.
- С помощью банковских карт получать наличные можно в любое время суток, так как банкоматы работают круглосуточно, а вот банковские отделения по определенному графику.
- При наличии корпоративной карты процедура получения денежных средств сотрудниками значительно упрощают работу бухгалтерии, для получения наличных достаточно под расписку получить пластиковую карту, процедура оформления выдачи наличных средств более длительная.
- Наконец, последнее преимущество – это безопасность, ведь средства на карточном счету надежно защищены от мошеннических действий со стороны третьих лиц, их практически невозможно украсть, даже при утере карты и ей легко заблокировать и перевыпустить.
Кстати, основное преимущество карты в том, что достаточно один раз обратиться в банк и написать заявление на выпуск в будущем в течение 3 лет можно ей пользоваться без дополнительного посещения кредитно-финансовых организаций. Затем, по истечении срока действия можно заказать новый пластик.
Таким образом, для каждого предпринимателя будет очевидным для чего нужны корпоративные карты. Они позволяют тщательно отслеживать траты сотрудников, сократить время на процедуру выдачи наличных для осуществления расходных операций. Кроме того, получить банковский пластик будет просто и быстро в любом коммерческом банке.
Привязанная к счету юрлица. Предназначена для оплаты расходов, связанных с хозяйственной или основной деятельностью компании, в том числе накладных, представительских, транспортных и командировочных расходов, а также получения наличных денежных средств. Карта не может быть использована для расчетов по оплате труда и выплат социального характера. По своей сути корпоративная карта представляет собой аналог денежных средств, выданных под отчет. Может быть как дебетовой, так и кредитной.
Для оформления карточки юрлицу необходимо заключить с банком договор о выпуске и обслуживании корпоративных карт, где отображаются сведения о сотрудниках, которые будут пользоваться этими картами. К договору следует приложить заявления сотрудников на выпуск карт и доверенности на них от компании. А также для открытия карточного расчетного счета необходимо предоставить в соответствующие документы. В течение семи рабочих дней со дня открытия или закрытия счета в банке по обслуживанию корпоративных карт необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию (ст. 23, 6.1 НК РФ). За нарушение этого срока предусмотрен штраф в размере 5 тыс. рублей по ст. 118 НК РФ.
Возможное количество открываемых карт к счету определяется каждым банком по своему усмотрению. Например, в Банке24.ру можно привязать к одному счету неограниченное число корпоративных карт.
Плюсы использования корпоративных карт для организации:
Сокращение операционных расходов и времени, связанных с выдачей подотчетных сумм. Компании не надо получать в банке наличные денежные средства на хозяйственные расходы, а также осуществлять их доставку и хранение;
Не надо покупать инвалюту для заграничных командировок или открывать валютный счет, а также не требуется оформления деклараций при пересечении границ. Денежные средства будут списываться с карточного счета компании с автоматической конвертацией в валюту той страны, в которой находится держатель карты;
Управление и контроль за расходами компании. Возможность установления лимитов по картам и подключение СМС-информирования позволяют в режиме реального времени контролировать расход денежных средств уполномоченным сотрудником. Например, организация может в любое время пополнить карту или увеличить лимит по операциям командированного сотрудника. Также банк предоставляет компании детальную выписку по операциям с использованием карт. За счет этого бухгалтерия компании может контролировать целевое расходование средств сотрудниками;
Возможность совершать платежи на сумму свыше 100 тыс. рублей. В соответствии с указанием ЦБ РФ от 20 июля 2007 года № 1843-У , расчеты наличными деньгами в РФ между организациями, в том числе индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, в рамках одного договора могут производиться в размере, не превышающем 100 тыс. рублей. Расчеты с помощью корпоративной карты относятся к безналичным платежам – таким образом, данное ограничение на операции с корпоративными картами не распространяется;
С помощью карты можно совершать покупки в сети Интернет;
Круглосуточный доступ к денежным средствам на счете организации. Возможность в любое время получать наличные в банкоматах;
Возможность прикрепить все корпоративные карты к одному карточному счету с единым расходным лимитом для всех сотрудников организации или все корпоративные карты разделить на группы со своим расходным лимитом;
Снижение риска потери или кражи наличных денежных средств. При утрате карты клиент может ее заблокировать, сохранив средства;
Хорошая альтернатива чековой книжке.
Также, в зависимости от типа карты и программы банка, корпоративные карты имеют определенные виды скидок и льгот.
Годовое обслуживание одной корпоративной карты в российских банках в среднем стоит от 1 тыс. рублей. Например, в банке «Авангард» годовое обслуживание карты MasterCard Business стоит 900 рублей, а MasterCard Gold – 2 тыс. В Санкт-Петербургском Индустриальном Акционерном Банке (СИАБ) годовое обслуживание карты будет стоить 1 тыс. рублей.
Банки могут устанавливать по карте неснижаемый остаток по счету. Так, в банке «Авангард» он равен 10 тыс. рублей, в Промсвязьбанке – 3 тыс.
Смотреть что такое "Корпоративная карта" в других словарях:
КОРПОРАТИВНАЯ КАРТА - (англ. corporate card) – платежная карта, позволяющая ее держателю проводить операции по счету юридического лица. Банк выпускает К.к. в пользу сотрудников юридич. лица, к рые используют их для оплаты командировочных и представительских расходов,… …
КОРПОРАТИВНАЯ КАРТА - банковская карта, которая позволяет ее держателю проводить операции по счету юридического лица … Словарь понятий и терминов, сформулированных в нормативных документах российского законодательства
Универсальная электронная карта - (УЭК) пластиковая карта, сочетающая в себе документ, удостоверяющий личность, полис обязательного медицинского страхования, страховое свидетельство обязательного пенсионного страхования, платежную банковскую карту. Информационное… … Википедия
КРЕДИТНАЯ КАРТА - (англ. credit card) именной платежно расчетный документ в виде персонифицированной пластиковой пластинки, выдаваемый банком эмитентом своим вкладчикам для безналичной оплаты, приобретения ими в кредит товаров и услуг в розничной торговой сети,… … Экономический словарь
ПЛАТЕЖНЫЕ КАРТЫ - инструмент безналичных расчетов, применяемый для идентификации владельцев карт в момент совершения операции и для оформления расчетных документов, определяемых законодательством и правилами работы карточных платежных систем. П.к. – одно из… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь
- – корпоративная карта платежной системы Visa. В России не выпускается, чаще всего используется в США. Предлагается банками с 1994 года. Карточка предназначена для сокращения затрат и бумажной работы в организациях, а именно для небольших закупок… … Банковская энциклопедия
Корпоративная карточка – классический продукт, эмитентом которого является финансово-кредитная организация. Он имеет непосредственную привязку к номеру счета юридического лица и применяется в целях покрытия расходных направлений, имеющих взаимосвязь с прямой работой предприятия. «Пластик» не может применяться для расчетных операций по оплате за труд. По сути, это аналог финансов, выдаваемых на основании отчета. Она может выступать в роли кредитки или же носить дебетовый характер. Для чего нужна корпоративная карта, какие опции за ней закреплены, и как ее применить в практической работе – все это будет освещено в материале.
Корпоративная карта помогает оплачивать нужды компании
Что это такое и для чего применяется
Мы уже говорили, что корпоративный карточный продукт имеет непосредственное отношение к счету юридического лица и является безналичным аналогом денег, выданных со стороны руководства фирмы. Посредством этого инструмента можно осуществлять расчетные действия в процессе покрытия двух направлений затрат.
Расходы по основной работе
- расчеты с поставщиками товарных позиций и с подрядчиками;
- командировочные расходные направления и представительские издержки;
- оплата услуг контрагентов, которые имеют отношение к основному направлению деятельности.
Накладные и хозяйственные затраты
Эта группа включает в себя несколько классических направленностей, которые стоит принять во внимание:
- приобретение канцелярских принадлежностей;
- оплата за пользование ПО и обучающими средствами;
- курьерская доставка и почтовые сервисы;
- прочие направления по хозяйственной части.
Важно знать
Предприятия-налогоплательщики должны уяснить тот факт, что расходы, финансированные посредством корпоративной банковской карты, могут быть приняты к налоговому учету только в той ситуации, если они имеют регламент и несут в себе документальное подтверждение на базе НК РФ.
Ознакомиться с условиями карты можно на сайте банка
В чем преимущества применения корпоративных карт
Достоинств, которые подразумевает под собой использование подобных продуктов, предостаточно:
- Сокращение издержек операционного плана, которые имеют непосредственную взаимосвязь с выдачей подотчетных денежных величины. Компании уже не придется отправляться в банк в целях получения наличности.
- Отсутствие необходимости покупки иностранной валюты для зарубежных командировок или открытия валютного счета. Помимо этого, вы избавите себя от острой необходимости оформления деклараций в процессе перехода таможни. Деньги будут уходить со счета организации посредством конвертации автоматического характера в валюту страны, в которой пребывает владелец.
- Возможность управления. Шанс на установление карточного лимита. Опция подключаемой услуги оповещений по сообщениям. Все это способствует контролю расхода денег и возможности непосредственного отслеживания всех операций.
- Совершение платежных действий на внушительные суммы. Согласно указаниям Центрального банка, расчетные операции посредством наличности между различными субъектами могут быть осуществлены только при не превышении суммы в 100 000 рублей. Посредством карточки они будут носить безналичный характер и предполагать отсутствие каких-либо ограничений по суммам.
- Вам не составит труда отправиться на шопинг в сеть Интернет и без проблем осуществить расчетные действия.
- Невзирая на хранение средств на счете организации, вы будете иметь к ним доступ круглые сутки, а также обретете возможность получать наличные деньги в специальных аппаратах.
- Пользователь обретает уникальную возможность по прикреплению всех корпоративных карточек к одному счету, который оснащен одним расходным лимитом для всех работников компании.
- Если вдруг карту довелось утратить, ни копейки с нее не уйдет при условии своевременной блокировки. Вы снизите риск утраты или кражи наличных денежных средств в несколько раз и сохраните собственные сбережения.
- Кроме того, применение данной карты может стать хорошим альтернативным вариантом использованию чековой книги.
Исходя из типа карты, которую выбрал клиента, а также специализированной программы, есть возможность получения определенных разновидностей льгот и скидок.
Образец корпоративной карты
Условности для оформления «пластика» корпоративного типа
Вот мы и рассмотрели, что это такое, и с какими особенностями предстоит столкнуться, владея подобным продуктом. Для того чтобы мероприятия по оформлению открылись для вас и стали возможными, необходимо соблюсти несколько ключевых условий:
- представить перечень сотрудников организации, которые будут применять данный продукт, а также иметь в наличии все поданные ими заявления и доверенную бумагу от самой организации;
- заключить с банковской организацией соответствующие договорные отношения;
- заняться открытием карточного расчетного счета путем предоставления необходимого перечня документации;
- сообщить о том, что карта была выпущена, соответствующие налоговые службы, сделав это на протяжении 7-дневного периода с момента составления соглашения, иначе последуют взыскания, что оговорено в ст. 118 НК РФ;
- при закрытии счета также необходимо сообщить об этом в соответствующие государственные службы и структуры.
Что касается основных условий, на которых осуществляется эмиссия, то в среднем финансовые структуры взимают средства за годовое обслуживание продуктов порядка 1 000 – 1 500 рублей. Число карт, которые могут иметь привязку к какому-то открытому счету, устанавливается каждой финансовой организацией в самостоятельном порядке, а в некоторых случаях лимит и вовсе не предусмотрен. Некоторые учреждения, предоставляя своим клиентам льготным перечень условий, выбирают установки неснижаемого остатка, который по традиции равняется от 3 до 10 т. р.
Что еще необходимо учесть в процессе открытия карточки
Невзирая не некоторые сложности составления и оформления, корпоративная банковская карта представляет собой в действительности полезное и удобное средство, способствующее рациональной организации и полноценному контролю расходных направлений по основной работе организации и хозяйственным издержкам. Для того чтобы пройти процедуру оформления продукта, необходимо заняться заключением соответствующего соглашения, связанного с обслуживанием корпоративных карт, в которых отображаются данные о потенциальных пользователях.
Картой можно расплачиваться в магазинах и интернете
К этой договорной бумаге следует приложить заявления сотрудников, поданные специально на выпуск карт, и доверенности от организации. Для того чтобы открыть счет, следует уделить должное внимание сбору оптимального документационного пакета. Их перечень является общим для многих банков, но может меняться, в зависимости от индивидуальной ситуации. Возможное количество карт к открытию определяется на уровне банковской организации, и может меняться исходя из особых условий.
В среднестатистических российских финансовых структурах годовое обслуживание одной корпоративной карточки равняется от 1 000 рублей за годовой период. К примеру, в банке «Авангард» этот показатель составляет 900 р., а по карте класса Gold – 2 000 рублей. В Питерском Индустриальном банке акций обслуживание продукта в год обойдется в 1 000 рублей. А в некоторых московских банках обслуживание карт данного класса и того больше и равняется под 2 000 рублей.
Какой вывод можно сделать из вышеописанных нюансов
Вот мы и рассмотрели, что такое корпоративная карта, и каким образом можно ее использовать. Расходные направления организации, сопряженные с ключевым видом деятельности, выступают в качестве ключевого элемента работы любой фирмы. Для того чтобы осуществлять их было максимально удобно, финансовые структуры и создали этот уникальный инструмент. Он позволяет компании решить обширное количество задач и таит в себе массу положительных моментов. Стоимость обслуживания традиционно рассчитывается в годовой период и составляет величину в диапазоне 1-2 т. российских рублей. Некоторые ставки и условия имеют зависимость строго от того, какую карту и какой банк вы для себя выбрали.
Согласно Положению об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт, утвержденному Центральным Банком Российской Федерации 24 декабря 2004 года №266-П (далее Положение №266-П) юридические лица имеют право осуществлять оплату своих расходов с помощью банковских карт. Если договор с банком заключает организация - юридическое лицо, то держателем банковской карты является физическое лицо, выступающее в роли уполномоченного представителя юридического лица - клиента банка-эмитента, на которое в обслуживающем банке открыт банковский счет и чье название приведено на лицевой стороне карты.
Положением №266-П для юридических лиц предусмотрены два вида банковских карт:
Получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации для осуществления на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Банком России, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов;
Оплата в валюте Российской Федерации расходов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе с оплатой командировочных и представительских расходов, на территории Российской Федерации;
Иные операции в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации, в отношении которых законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;
Получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов;
Оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации;
Иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.
Организации могут производить с использованием расчетных и кредитных карт операции по банковским счетам, открытым как в валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте.
Отметим, что наиболее часто организации используют банковские карты для оплаты именно представительских и командировочных расходов.
На операции оплаты товаров, работ, услуг между организациями не распространяется предел наличных расчетов - 60 тысяч рублей, установленный Указанием Центрального банка Российской Федерации от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке». Так как установленный лимит действует только на наличные расчеты. А оплата товаров, работ или услуг посредством банковской карты «является инструментом безналичных расчетов».
Клиенты заключают договор с кредитной организацией, в котором определяются конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, а также начисления и уплаты процентов по указанным денежным средствам.
Предоставление кредитной организацией денежных средств клиентам для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, осуществляется посредством зачисления указанных денежных средств на банковские счета клиентов. Исполнение обязательств по возврату предоставленных денежных средств и уплате по ним процентов осуществляется клиентами в безналичном порядке путем списания или перечисления указанных денежных средств с банковских счетов клиентов, открытых в кредитной организации - эмитенте или другой кредитной организации.
Предоставление кредитной организацией клиенту-нерезиденту денежных средств в валюте Российской Федерации для расчетов по операциям, совершаемым с использованием расчетных карт, кредитных карт, посредством зачисления указанных денежных средств на банковские счета клиентов-нерезидентов осуществляется без использования специального банковского счета клиента-нерезидента.
Держатель карты, уполномоченный клиентом, может совершать операции с использованием нескольких расчетных и кредитных карт, выданных кредитной организацией - эмитентом.
По нескольким счетам клиентов могут совершаться операции с использованием одной расчетной карты или кредитной карты, выданной кредитной организацией - эмитентом лицу, уполномоченному клиентом.
В соответствии с Положением №266-П при расчетах банковской картой составляются документы на бумажном носителе и в электронной форме, или только в электронной.
Документы по операциям с использованием платежной карты служат основанием для осуществления расчетов по вышеуказанным операциям и подтверждения их совершения.
Основанием для составления расчетных и иных документов для отражения сумм операций, совершаемых с использованием платежных карт, в бухгалтерском учете участников расчетов является реестр платежей или электронный журнал.
Реестр платежей по операциям с использованием платежных карт это документ или совокупность документов, содержащих информацию об операциях, совершаемых с использованием платежных карт за определенный период времени, составленных процессинговым центром.
Процессинговый центр - юридическим лицо или его структурное подразделение, осуществляющее сбор, обработку и рассылку участникам расчетов - кредитным организациям информации по операциям с платежными картами, и предоставляемых в электронной форме и (или) на бумажном носителе.
Электронный журнал - документ или совокупность документов в электронной форме, сформированные за определенный период времени при совершении операций с использованием банкомата и (или) электронного терминала.
Списание или зачисление денежных средств по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, осуществляется не позднее рабочего дня, следующего за днем поступления в кредитную организацию реестра платежей или электронного журнала.
Общие правила документооборота при расчетах по операциям с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление на бумажном носителе документов (квитанций банкоматов).
Обязательные реквизиты квитанций банкоматов установлены пунктом 3.3. Положения №266-П:
- идентификатор банкомата, электронного терминала или другого технического средства, предназначенного для совершения операций с использованием платежных карт;
- вид операции;
- дата совершения операции;
- сумма операции;
- валюта операции;
- сумма комиссии (если имеет место);
- код авторизации;
- реквизиты платежной карты.
При составлении документов в помещении для совершения операций с ценностями кредитной организации и ее структурных подразделений, а также в организации и ее структурных подразделениях, осуществляющих операции по приему или выдаче наличных денежных средств с использованием платежных карт на бумажном носителе дополнительно должна быть подпись держателя платежной карты и подпись кассира.
Мы уже отмечали, что организация для получения расчетной банковской карты может открыть специальный карточный счет в банке.
Если расчетная карта была выдана организации на основании заключенного договора банковского счета и в связи с открытием нового банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием банковских карт, то организация должна сообщить в налоговый орган об открытии счета.
Это требования пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ), согласно которому налогоплательщики-организации обязаны в десятидневный срок письменно сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов. Для целей применения НК РФ под счетом понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей (пункт 2 статьи 11 НК РФ).
Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей (пункт 1 статьи 118 НК РФ).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», банковские карточные счета относятся к специальным счетам в банках и учитываются на отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках». В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отражается следующими бухгалтерскими проводками:
Сумма вознаграждения, которую банк взимает за обслуживание специального карточного счета, является в бухгалтерском учете организации в соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99), операционными расходами и учитывается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы».
В бухгалтерском учете организации при оплате услуг банка оформляется следующая проводка:
Большое значение для бухгалтера имеет правильная организация аналитического учета по субсчету «Специальный карточный счет».
Аналитический учет по данному субсчету должен быть организован в разрезе конкретных карточных счетов, открытых в том или ином банке. Кроме того, на аналитический учет существенно влияют условия выпуска и использования банковских карт, предлагаемых банком. Так, например, при заключении договора банк может выдвигать условие о наличии на счете организации неснижаемого остатка (страхового депозита, который может быть использован для расчетов в исключительных случаях на покрытие превышения платежного лимита). В этом случае целесообразно использовать субсчета второго порядка «Специальный карточный счет - неснижаемый остаток» и «Специальный карточный счет - платежный лимит».
Если к специальному карточному счету открыто несколько карт, то любой держатель карты может осуществлять операции с их использованием в пределах общего платежного лимита. В этом случае аналитический учет держателей карты не обязателен до момента выдачи денежных средств подотчетному лицу.
Если каждой расчетной карте соответствует отдельный карточный счет, то при перечислении денежных средств на специальный карточный счет в банк передается специальная ведомость, содержащая данные держателей и номера карт, а также суммы, подлежащие зачислению на каждую банковскую карту. В этом случае аналитический учет ведется в разрезе держателей выпущенных карт.
При открытии банковской карты в валюте необходимо иметь в виду, что в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 10 января 2000 года №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000» (далее ПБУ 3/2000), иностранная валюта, находящаяся на специальном карточном счете, должна переоцениваться на дату совершения операции и на дату составления бухгалтерской отчетности.
Возникающие курсовые разницы учитываются для целей бухгалтерского и налогового учета; причем в обоих видах учета суммы курсовых разниц считаются внереализационными доходами (расходами). В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
Денежные средства, списанные со счета юридического лица в соответствии с Положением №266-П, считаются выданными под отчет держателю банковской карты. Кроме того, держатель карты может использовать платежную карту и непосредственно для снятия наличных денег.
В практике может случиться ситуация, когда работник организации - держатель банковской карты не представил авансовый отчет, а выписка банка свидетельствует о том, что с карточного счета произведено снятие наличных денег. В этом случае бухгалтер организации отражает задолженность работника организации следующим образом:
При получении авансового отчета, осуществленные расходы (связанные с производственной деятельностью организации) отражаются в общем порядке. Если же произведенные работником организации расходы не связаны с производственной деятельностью организации, то последний обязан их возместить. Возмещение работником указанных сумм может быть произведено двумя путями: либо работник организации вносит наличные денежные средства в кассу организации, либо организация сумму ущерба удерживает из заработной платы работника.
Так как расчетная банковская карта - это фактически персонифицированное средство платежа, использование которого позволяет работнику, уполномоченному юридическим лицом, распоряжаться денежными средствами, находящимися на счете организации, она может учитываться аналогично денежным документам.
Для этого предназначен субсчет 50-3 «Денежные документы» счета 50 «Касса».
Выдача банковской карты работнику организации отражается как выдача под отчет денежных документов. Такая операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит 50 «Касса», субсчет 50-3 «Денежные документы», - выдана под отчет работнику организации расчетная банковская карта.
Получение наличных денежных средств отражается следующей записью:
Дебет 71 Кредит 57 «Переводы в пути» - отражена сумма полученных наличных.
Использование организацией счета 57 обусловлено тем, что квитанции банкоматов поступают в бухгалтерию и обрабатываются до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающему факт списания денежных средств со счета юридического лица.
Рассмотрим на примерах, как в учете организации отражаются операции с использованием расчетной банковской карты.
Пример 1.
Торговая организация провела в июне переговоры с партнерами с целью дальнейшего сотрудничества. В связи с этим был организован официальный обед в ресторане стоимостью 11 800 рублей, в том числе НДС - 1800 рублей.
Работнику организации, принимавшему участие в переговорах, была выдана расчетная банковская карта для получения наличных денежных средств и оплаты стоимости официального обеда. Учетная стоимость карты - 150 рублей. Расходы на оплату труда, учтенные в составе расходов в целях налогообложения прибыли за 6 месяцев отчетного года - 800 000 рублей. Других представительских расходов в отчетном периоде у организации не было.
В бухгалтерском учете организации должны быть отражены хозяйственные операции следующим образом.
Расходы на проведение официального обеда в ресторане представляют собой представительские расходы организации, которые являются в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете торговых организаций представительские расходы учитываются в составе издержек обращения с их отражением по счету 44 «Расходы на продажу».
Основанием для признания представительских расходов в данном примере являются расчетные документы, выданные рестораном.
Для целей исчисления налога на прибыль представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления сотрудничества, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 22 пункт 1 статьи 264 НК РФ). Напомним, что в целях налогового учета представительские расходы подлежат нормированию. Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. В рассматриваемом примере за отчетный период (6 месяцев) организация может учесть в составе прочих расходов представительские расходы в сумме 32 000 рублей (800 000 рублей х 4 %). Следовательно, если у организации не было других представительских расходов, то оплата официального обеда в ресторане может быть учтена для целей налогообложения прибыли в данном отчетном периоде в полной сумме.
Сумма НДС, отраженная в счете-фактуре ресторана, может быть принята к вычету в полном объеме, после принятия к учету услуг ресторана (пункт 1 статьи 172 НК РФ).
Если величина представительских расходов превышает норматив, установленный налоговым законодательством, то в целях налогообложения организация в качестве расходов может принять только нормируемую величину представительских расходов.
Согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ суммы «входного» НДС по нормируемым расходам принимаются к вычету в размере, соответствующем вышеуказанным нормам.
Использование полученных денежных средств оформляется в общем порядке на основании первичных документов, приложенных к утвержденному авансовому отчету.
В бухгалтерском учете организация оформляет следующие бухгалтерские проводки:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Выдана под отчет работнику организации расчетная банковская карта для оплаты представительских расходов | |||
| Возвращена расчетная банковская карта подотчетным лицом | |||
| Отражено получение наличных денежных средств | |||
| Отражены расходы на проведение официального обеда в ресторане | |||
| Отражена сумма НДС со стоимости официального обеда | |||
| Списаны денежные средства со специального карточного счета на основании выписки банка (При получении выписки из банка) | |||
| Принят к вычету НДС со стоимости официального обеда | |||
Окончание примера.
В примере 1 рассмотрен вариант, при котором держатель карты рассчитывается наличными деньгами, полученными по банковской карте, за оказанные услуги. Однако держатель карты может осуществлять также безналичные расчеты с применением банковской расчетной карты. В этом случае порядок отражения операций в бухгалтерском учете организации будет несколько иным.
Пример 2.
Торговая организация открыла в банке специальный карточный счет и получила расчетную банковскую карту. Номинальная стоимость карты - 100 рублей.
Для приобретения партии товаров общей стоимостью 23 600 рублей (в том числе НДС – 3600 рублей) расчетная карта выдана работнику, который рассчитался с ее помощью с поставщиком.
За обслуживание карточного счета банк удержал со специального карточного счета вознаграждение по тарифу за обслуживание банковской карты в размере 200 рублей.
В бухгалтерском учете организации данные хозяйственные операции оформляются следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Выдана на руки расчетная карта работнику для осуществления расчетов | |||
| Возвращена карта в организацию | |||
| Приняты к учету товары | |||
| Отражен НДС по принятым к учету товарам | |||
| Списаны со специального карточного счета организации денежные средства на основании выписки банка | |||
| Отражена сумма вознаграждения банка в составе операционных расходов | |||
| Принят к вычету НДС со стоимости приобретенных товаров | |||
В налоговом учете поступившие товары учитываются по стоимости, определенной в соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ. Расходы на услуги банка учитывают во внереализационных расходах на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ.
Осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц, в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским картам, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации (подпункт 3 пункта 3 статьи 149 НК РФ).
Окончание примера.
Мы уже отмечали, что наиболее часто организации используют банковские карты для оплаты командировочных расходов.
Для оплаты командировочных и представительских расходов за рубежом могут использоваться банковские карты, выпущенные как в иностранной валюте, так и в рублях.
Особенности бухгалтерского учета операций с использованием расчетных банковских карт по расчетам в иностранной валюте определяются, прежде всего, условиями списания и конвертации иностранной валюты.
Когда работник в командировке оплачивает расходы в валюте или же просто снимает валюту из банкомата, банк продает эту валюту по своему коммерческому курсу, снимая с рублевого счета ее эквивалент. В этот момент возникает разница, образующаяся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты коммерческим банком от официального курса Банка России на дату продажи. Кроме того, возникают курсовые разницы, если курсы Банка России на дату утверждения авансового отчета и дату совершения операции в валюте различны.
Операции с использованием банковских карт предусматривают обязательное составление документов на бумажном носителе (слип, квитанция электронного терминала) и (или) в электронной форме (документ из электронного журнала терминала или банкомата), а также иных документов (квитанция банкомата и прочее), предусмотренных банковскими правилами и (или) договорами, заключенными между участниками расчетов (пункт 3.1 Положения №266-П).
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.
По возвращении из зарубежной командировки сотрудник должен представить в бухгалтерию организации авансовый отчет в течение трех дней. Именно такое правило установлено пунктом 11 Письма ЦБ Российской Федерации от 4 октября 1993 года №18 «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации».
В соответствии с ПБУ 3/2000 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации для этой иностранной валюты по отношению к рублю.
Пересчет средств в расчетах с юридическими и физическими лицами в рубли производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (пункт 7 ПБУ 3/2000). Даты совершения операций с иностранной валютой определяются в соответствии с Приложением к ПБУ 3/2000, согласно которому датой совершения банковских операций по валютным счетам является дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации. Датой погашения задолженности в иностранной валюте по суммам, выданным работникам организации под отчет на осуществление определенных расходов, является дата утверждения авансового отчета.
В связи с изменением курса иностранной валюты могут возникать курсовые разницы, которые учитываются и в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. В бухгалтерском учете курсовые разницы относятся на финансовые результаты и отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы»:
В налоговом учете при отражении курсовых разниц необходимо руководствоваться статьей 265 НК РФ и статьей 250 НК РФ.
Согласно пункту 11 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются суммы:
«в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации».
Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ внереализационными расходами налогоплательщика признаются:
«расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации».
Корреспонденция счетов | ||
Дебет | Кредит |
|
| Перечислены рубли (либо иностранная валюта) на специальный карточный счет, в случае если расчетный и карточный счета организации открыты в одном банке | ||
| Списаны рубли (либо иностранная валюта), перечисленные на специальный карточный счет, если расчетный и карточный счета организации открыты в разных банках | ||
| Зачислены рубли (либо иностранная валюта) на специальный карточный счет, если расчетный и карточный счета организации открыты в разных банках | ||
При получении денежных средств в иностранной валюте на счете 57 «Переводы в пути» могут возникать положительные или отрицательные курсовые разницы. Порядок учета таких разниц аналогичен рассмотренному выше.
Обратите внимание!
Кроме Приказа ГТК Российской Федерации от 3 августа 2001 года №757 «О совершенствовании системы уплаты таможенных платежей», при использовании расчетов с таможней организации следует руководствоваться Приказом ГТК Российской Федерации от 16 января 2004 года №29 «О применении таможенных карт» .
Пример 4.
ЗАО «Вега» направило сотрудника в загранкомандировку (Ливерпуль) и выдало ему банковскую карту. 2 июня на специальный счет с текущего валютного счета организации перечислено 2 000 Евро. Вернувшись 4 июня из загранкомандировки, сотрудник предоставил авансовый отчет, в котором указано, что 3 июня оплачен авиабилет стоимостью 500 Евро, 4 июня оплачен счет за гостиницу стоимостью 400 Евро. К авансовому отчету приложены авиабилет, счет за гостиницу и слипы, подтверждающие произведенные оплаты. По данным выписки банка средства списаны со счета банковской карты 3 июня – 500 Евро, 5 июня – 400 Евро.
Официальный курс Евро составил:
В бухгалтерском учете ЗАО «Вега» сформированы следующие записи:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| 2 июня | |||
| Отражен перевод денежных средств с текущего валютного счета на счет банковской карты (2 000 х 34,40 рубля/ EUR) | |||
| 3 июня | |||
| Отражена положительная курсовая разница по счету банковской карты на дату совершения операции (2 000 х (34,50 рубля/ EUR - 34,40 рубля/ EUR) | |||
| Отражено списание денежных средств со счета банковской карты (500 х 34,50 рубля/ EUR) | |||
| 4 июня | |||
| Отражена положительная курсовая разница, возникшая на дату утверждения авансового отчета (500 х (34,60 рубля/ EUR - 34,50 рубля/ EUR) | |||
| Отражены командировочные расходы ((500 + 400) х 34,60 рубля/ EUR) | |||
| 5 июня | |||
| Отражена отрицательная курсовая разница по счету учета расчетов с подотчетными лицами на дату списания денежных средств со счета банковской карты (400 х (34,70 рубля/ EUR - 34,60 рубля/ EUR) | |||
| Отражена положительная курсовая разница по счету банковской карты ((2 000 – 500) х (34,70 рубля/ EUR - 34,50 рубля/ EUR) | |||
| Отражено списание денежных средств со счета банковской карты (400 х 34,70 рубля/ EUR) | |||
Окончание примера.
Гражданское законодательство допускает ситуацию, при которой в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи клиента, несмотря на отсутствие денежных средств на расчетном счете, то есть производится краткосрочное кредитование счета (статья 850 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)). Такой вид кредита называется овердрафтом. Овердрафт может возникнуть, если банк финансирует расчеты с использованием расчетной карты, проводя операции, в случае отсутствия или недостаточности денежных средств на банковском счете.
Условие предоставления овердрафта должно быть предусмотрено в договоре банковского счета.
Овердрафт выявляется, как правило, при получении выписки из банка. Так как овердрафт является видом краткосрочного кредита, то отражение его в учете производится с помощью счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Получив выписку из банка и выявив овердрафт, бухгалтер должен его отразить в учете. Датой возникновения овердрафта считается дата, когда банк осуществил оплату за счет своих собственных средств. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Дебет 55, субсчет 55-4 «Специальный карточный счет», Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
Проценты, начисляемые по овердрафту, являются процентами за пользование заемными средствами, которые учитываются в обычном порядке.
Пример 5. Из консультационной практики ЗАО « BKR -Интерком-Аудит».
Организация отправляет сотрудников в командировку в Лондон.
Вопрос 1: Каким образом выдать сотрудникам денежные средства на эту командировку, чтобы не нарушить правила проведения валютных операций?
Ответ: Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» валютные операции, в том числе использование иностранной валюты в качестве средств платежа, между резидентами Российской Федерации запрещены. Но есть и исключения, которые приведены в той же статье 9 указанного Закона. При этом обращаем ваше внимание, что перечень данных исключений является исчерпывающим.
Исходя из этого, можно сделать следующие выводы. Расчеты с работником в иностранной валюте по авансированию или возмещению командировочных расходов входят в перечень разрешенных валютных операций. Следовательно, юридическое лицо-работодатель (резидент) может выплачивать работнику (резиденту) наличную иностранную валюту в качестве аванса на служебную командировку за пределы Российской Федерации и может возмещать в валюте расходы по авансовому отчету.
Кроме того, можно предложить сотруднику банковскую расчетную карту. Тогда при выезде сотрудника за границу с ее помощью он может расплачиваться за услуги или снимать наличные деньги в банкоматах и кассах банков.
Вопрос 2: После возвращения работника из командировки в какой валюте нужно выплатить суточные?
Как уже было отмечено, с вступлением в силу изменений Федерального закона от 10 декабря 2003 года №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», расчеты с работником в иностранной валюте по загранкомандировкам разрешены, это касается и командировочных. Поэтому здесь можно предложить все те же варианты выхода из сложившейся ситуации: либо использовать банковскую расчетную карту, либо выдать работнику валюту. Заметьте: расходы по командировке в валюте учитываются по курсу на дату утверждения авансового отчета (это следует из ПБУ 3/2000).
Вопрос 3: Нужно ли заполнять и сдавать в банк справку о проведении валютных операций?
По нашему мнению, делать этого не нужно, но это лишь в случае, когда организация выдает командировочные в рублях. Ведь тогда не происходит поступления и списания иностранной валюты с банковских счетов организации, следовательно, и отчитываться не за что. Однако если командируемому сотруднику выдается банковская карта в валюте, то справка о валютных операциях банку предоставляется, поскольку здесь происходит списание иностранной валюты с банковских счетов. Такой порядок следует из Инструкции ЦБ Российской Федерации от 15 июня 2004 года №117-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок».
Юридическое лицо, имеющее расчетный счет в банке - эмитенте кредитных банковских карт, может заключить с банком кредитный договор, и кредитная банковская карта позволяет получать этому юридическому лицу денежные средства в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.
Иначе говоря, выдавая клиенту кредитную банковскую карту, банк-эмитент предоставляет юридическому лицу кредит, сумма которого зачисляется на специальный карточный счет.
Договор кредита регулируется главой 42 «Заем и кредит» ГК РФ. Поэтому договор, заключаемый между юридическим лицом и банком-эмитентом на выдачу кредитной карты, помимо общих условий, должен содержать положения, устанавливающие права и обязанности сторон по получению и использованию заемных денежных средств. В частности, в договоре, заключаемом в соответствии с требованиями Положения №266-П, должны быть установлены величина процентов за пользование заемными средствами и срок, на которые эти средства предоставляются.
Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с использованием кредитных банковских карт, несколько отличается от порядка учета операций с применением расчетных карт. При отражении в учете расчетов с использованием кредитной карты используются счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», поскольку фактически организация пользуется кредитом.
Зачисление на специальный карточный счет кредита, предоставленного банком-эмитентом, отражается в учете организации следующим образом:
Дебет 55, субсчет 55-4 «Специальный карточный счет», Кредит 66 (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).
Используя в своей деятельности заемные средства, организация-заемщик должна руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01».
В бухгалтерском учете организации-заемщика сумма процентов, начисленных за пользование заемными средствами, включается в состав операционных расходов (на основании пункта 11 ПБУ 10/99) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
Возврат полученного кредита и уплата начисленных процентов отражается по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 66 (67).
Налоговое законодательство относит сумму процентов по долговым обязательствам любого вида к внереализационным расходам (подпункт 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ). Причем глава 25 НК РФ предусматривает для отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым в целях налогообложения, специальный порядок, который установлен статьей 269 НК РФ.
Предельная величина процентов (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), признаваемых расходом, принимается либо равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и 15 % - по долговым обязательствам в иностранной валюте, либо равной величине, полученной по долговым обязательствам на сопоставимых условиях.
Под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
- в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Торговая организация в январе заключила договор с банком-эмитентом на получение и обслуживание кредитной банковской карты. В соответствии с договором банк-эмитент предоставил организации кредит на сумму 224 200 рублей сроком на 4 месяца по ставке 16 % годовых. Организация рассчиталась за товары, предназначенные для перепродажи, используя кредитную карту.
В бухгалтерском учете организации хозяйственные операции отражаются следующим образом:
Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
Дебет | Кредит |
||
| Поступила сумма кредита на специальный карточный счет | |||
| Приняты к учету товары | |||
| Учтен НДС по приобретенным товарам | |||
| Оплачены товары со специального счета | |||
| Ежемесячно в течение пользования кредитом в бухгалтерском учете оформляются следующие проводки: | |||
| Начислена сумма процентов за один месяц пользования кредитом | |||
| Перечислены проценты за пользование кредитной картой | |||
| В апреле организация вернет сумму заемных средств | |||
| Перечислена банку сумма заемных средств | |||
Окончание примера.
При осуществлении эмиссии кредитных карт кредитные организации могут предусматривать в кредитном договоре условие об осуществлении клиентом операций с использованием сумм, которые превышают лимит предоставляемого кредита.
1) получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации для осуществления расчетов на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Банком России, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на территории Российской Федерации, а также для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в пределах Российской Федерации, в валюте Российской Федерации;
2) безналичная оплата расходов в валюте Российской Федерации, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц, в пределах Российской Федерации;
3) безналичные операции на территории Российской Федерации, связанные с основной деятельностью юридического лица, в валюте Российской Федерации;
4) безналичные операции на территории Российской Федерации, связанные с хозяйственной деятельностью юридического лица, в валюте Российской Федерации;
5) безналичная оплата в валюте Российской Федерации расходов представительского характера на территории Российской Федерации;
6) безналичная оплата расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства, в иностранной валюте;
7) безналичная оплата расходов представительского характера в иностранной валюте за пределами Российской Федерации;
8) получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами Российской Федерации для оплаты расходов, связанных с командированием работников соответствующих юридических лиц в иностранные государства.
При совершении операций, указанных в подпунктах 1 - 5 настоящего пункта, в валюте Российской Федерации допускается списание средств со счетов юридических лиц - резидентов в иностранной валюте.
В случаях, когда расчеты в иностранной валюте разрешены юридическим лицам валютным законодательством, при совершении операций в иностранной валюте, указанных в подпунктах 6 - 8 настоящего пункта, допускается списание средств со счетов юридических лиц - резидентов в валюте Российской Федерации. В этом случае иностранная валюта, приобретаемая эмитентом за счет средств рублевых счетов клиента для последующего осуществления расчетов по операциям, совершенным в иностранной валюте, не зачисляется на текущий валютный счет клиента - владельца рублевого счета.
Средства, списанные со счета юридического лица в результате совершения операций, указанных в подпунктах 1, 2, 4 - 8 настоящего пункта, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты. Возврат неизрасходованных средств осуществляется в соответствии с действующим законодательством».
· получать наличные российские рубли для расчетов на территории Российской Федерации, связанных с хозяйственной деятельностью юридического лица на территории нашей страны, а также для оплаты расходов, связанных с командировками работников по России;
· получать наличную иностранную валюту за пределами Российской Федерации для оплаты расходов по загранкомандировкам;
· осуществлять безналичную оплату расходов в российских рублях, связанных с командированием работников в пределах Российской Федерации, и в иностранной валюте - по командировкам за рубеж;
· осуществлять безналичные операции на территории Российской Федерации, связанные с основной деятельностью юридического лица, в российских рублях;
· осуществлять безналичную оплату в российских рублях расходов представительского характера на территории Российской Федерации и в иностранной валюте - за пределами России.
Отметим, что наиболее часто организации используют пластиковые карты для оплаты именно представительских и командировочных расходов. Особенно сильно оценить удобство использования банковских карт можно при направлении сотрудников в служебные командировки за границу. Причем это выгодно и физическим лицам, выезжающим за рубеж (не нужно везти с собой наличные, кроме того, значительно экономится время на оформление командировки) и организациям, так как отпадает необходимость в открытии валютного счета для приобретения наличной валюты. В соответствии с Положением №23-П, при списании со счета клиента средств в российских рублях для оплаты расходов в иностранной валюте, иностранная валюта, приобретаемая банком – эмитентом за счет рублевых счетов клиента, не зачисляется на его текущий валютный счет.
Обратите внимание!
Средства, списанные со счета юридического лица в результате совершения операций, указанных в подпунктах 1, 2, 4 – 8 пункта 4.6 Положения №23-П, считаются выданными юридическим лицом под отчет держателю корпоративной карты. Возврат неизрасходованных средств осуществляется в соответствии с действующим законодательством.
Сумма вознаграждения, которую банк взимает за обслуживание специального карточного счета, в бухгалтерском учете организации в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее - ПБУ 10/99), является операционными расходами и учитывается по дебету счета 91.2 «Прочие расходы». В налоговом учете суммы вознаграждения, удержанные банком за обслуживание специального карточного счета, учитываются при налогообложении прибыли в полном объеме в соответствии с НК РФ.
Нужно отметить, что большое значение имеет правильная организация аналитического учета по субсчету «Специальный карточный счет».
Аналитический учет по данному субсчету должен быть организован в разрезе конкретных карточных счетов, открытых в том или ином банке. Кроме того, на аналитику существенно влияют условия выпуска и использования корпоративных карт, предлагаемых банком. Так, например, при заключении договора с банком, банк выдвигает условие о наличии на счете организации неснижаемого остатка (страхового депозита, который может быть использован для расчетов в исключительных случаях на покрытие превышения платежного лимита). Будет целесообразно использовать субсчета второго порядка «Специальный карточный счет – неснижаемый остаток» и «Специальный карточный счет - платежный лимит».
Обратите внимание!
Рассмотрим на примере, каким образом в учете организации отражаются операции с использованием расчетной корпоративной карты.
В данном примере расходы на проведение официального обеда в ресторане представляют собой организации, которые в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 являются расходами по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете торговых организаций представительские расходы учитываются в составе издержек обращения с отражением их по счету 44 «Расходы на продажу» .
Основанием для признания представительских расходов в данном примере являются расчетные документы, выданные рестораном.
Для исчисления налога на прибыль представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления сотрудничества, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией НК РФ). Напомним, что в целях налогового учета представительские расходы подлежат нормированию. Согласно НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период. В рассматриваемом примере за отчетный период (6 месяцев) организация может учесть в составе прочих расходов представительские расходы в сумме 32 000 рублей (800 000 х 4%). Следовательно, если у организации не было других представительских расходов, то оплата официального обеда в ресторане может быть учтена для целей налогообложения прибыли в данном отчетном периоде в полной сумме.
Сумма НДС, уплаченная ресторану, может быть принята к вычету в полном объеме на основании НК РФ после списания денежных средств с расчетного счета организации и при наличии счета-фактуры, выданного рестораном НК РФ).
В бухгалтерском учете организация отразит это следующими бухгалтерскими проводками:
| Корреспонденция счетов | Сумма, рублей | ||
| Дебет | Кредит |
||
| Выдана под отчет работнику организации расчетная корпоративная карта для оплаты представительских расходов. |
|||
| Расчетная корпоративная карта возвращена подотчетным лицом |
|||
| Отражено получение наличных денежных средств |
|||
| Отражены расходы на проведение официального обеда в ресторане |
|||
| Отражена сумма НДС со стоимости официального обеда |
|||
| Списаны денежные средства со специального карточного счета на основании выписки банка |
|||
| Принят к вычету НДС с услуг ресторана. |
|||
Обратите внимание!
В том случае, если величина представительских расходов превышает норматив, установленный налоговым законодательством, то в целях налогообложения организация в качестве расходов может принять только нормируемую величину представительских расходов.
Суммы «входного» налога на добавленную стоимость по нормируемым расходам принимаются к вычету в размере, соответствующему указанным нормам. Такое положение установлено НК РФ.
Обратите внимание!
Использование организацией счета 57 «Переводы в пути» обусловлено тем, что слипы и квитанции поступают в бухгалтерию и обрабатываются до получения выписки по специальному карточному счету, подтверждающему факт списания денежных средств со счета юридического лица.
Мы уже обращали внимание на то обстоятельство, что денежные средства, списанные со счета юридического лица по операциям подпунктов 1, 2, 4 – 8 пункта 4.6 Положения №23-П, считаются выданными под отчет держателю корпоративной карты. Кроме того, держатель карты может использовать платежную карту и непосредственно для снятия наличных денег. Такая операция в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Используя в своей деятельности заемные средства организация заемщик должна руководствоваться Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01». В соответствии с пунктами 16 и 17 указанного документа:
«16. Начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.
17. Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров».
В бухгалтерском учете организации-заемщика, сумма процентов, начисленных за пользование заемными средствами, включается в состав операционных расходов (на основании пункта 11 ПБУ 10/99) и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» .
Обратите внимание!
Налоговое законодательство относит сумму процентов по долговым обязательствам любого вида к внереализационным расходам НК РФ). Причем глава 25 «Налог на прибыль организаций» предусматривает специальный порядок отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, учитываемым в целях налогообложения, который установлен НК РФ.
Предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается: либо равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза – при оформлении долгового обязательства в рублях и 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте, либо равной величине полученной по долговым обязательствам на сопоставимых условиях.
Возврат полученного кредита и уплата начисленных процентов отражается по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом ().
Пример.
Торговая организация в январе заключила договор с банком-эмитентом на получение и обслуживание кредитной корпоративной карты. Банк-эмитент в соответствии с договором предоставил кредит на сумму 224 200 рублей сроком на 4 месяца по ставке 16 %. Организация рассчиталась за товары, предназначенные для перепродажи с использованием данной кредитной корпоративной карты.
Перечислена банку сумма заемных средств
В рассмотренном примере банк-эмитент в соответствии с условиями договора изначально перечислил сумму кредита на специальный карточный счет клиента. Однако это не единственный вариант, который позволяет рассчитаться заемными средствами с помощью кредитной корпоративной карты.
Гражданское законодательство допускает ситуацию, когда в соответствии с договором банковского счета банк осуществляет платежи клиента, несмотря на отсутствие денежных средств на расчетном счете, то есть производится краткосрочное кредитование счета (статья 850 ГК РФ). Такой вид кредита называется овердрафтом. Овердрафт может возникнуть, если банк финансирует расчеты с использованием кредитной карты, проводя операции, превышающие платежный лимит клиента.
При расчетах с использованием кредитных корпоративных карт следует различать как предусмотренный овердрафт, так и не предусмотренный.
Если стороны при заключении договора на выдачу и обслуживание кредитной карты предусмотрели возможность овердрафта, условия его предоставления, сроки погашения и проценты, то такой овердрафт считается предусмотренным.
Выявляется он, как правило, при получении выписки из банка. Так как овердрафт - вид краткосрочного кредита, то отражение его в учете производится с помощью счета . Получив выписку из банка, и выявив овердрафт, бухгалтер должен его отразить в учете. Датой возникновения овердрафта считается дата, когда банк осуществил оплату за счет своих собственных средств. При этом в учете делается проводка:
Дебет 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Специальный карточный счет» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» . Проценты, начисляемые по предусмотренному овердрафту, являются процентами за пользование заемными средствами и учитываются в обычном порядке.
Однако, если, заключая договор на выдачу и обслуживание кредитной корпоративной карты, стороны не предусмотрели возможность краткосрочного кредитования при превышении платежного лимита карты, то в случае превышения платежного лимита возникает так называемый непредусмотренный овердрафт. В этом случае, банк вправе требовать с организации, допустившей непредусмотренный овердрафт, возмещение своих расходов и сумму процентов за пользование чужими средствами (статья 1017 ГК РФ). Начисление процентов за пользование чужими средствами производится в соответствии с требованиями статьи 395 ГК РФ. В соответствии с требованиями гражданского законодательства проценты за пользование неосновательно полученными денежными средствами исчисляются с момента, когда организация узнала о неосновательности их получения. То есть в момент получения выписки по счету, в которой будет отражен перерасход средств.
Более подробно с вопросами, касающимися учета и налогообложения операций осуществляемых с использованием пластиковых карт, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Расчеты с использованием пластиковых карт».
